全额抵免

什么是全额抵免

全额抵免是指允许居民在境外实际缴纳的全部税额，从其在居住国以境内外全部所得的应纳税额中予以抵免，即使境外所得在境外缴纳的税额超过该笔所得应在本国缴纳的税额。

全额抵免法是对跨国纳税人的国外所得在外国所实缴的税款，不加任何限制条件地全部从本国应纳税额中扣除。

全额抵免的计算

其计算公式为：

在居住国实际应纳税额=纳税人全部所得(或)财产×本国税率-外国税额

举例说明：甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得为1000万元，其中从本国取得800万元，从乙国公司取得200万元，甲国的所得税率为40%。按全额抵免方法计算，分以下三种情形来讨论该居民公司实际向甲国缴纳的所得税款情况：

（1）当乙国的税率为30%时，应缴纳甲国所得税额为：

（800+200）×40%-200×30%=340万元

（2）当乙国的税率为40%时，应缴纳甲国所得税额为：

（800+200）×40%-200×40%=320万元

（3）当乙国的税率为50%时，应缴纳甲国所得税额为：

（800+200）×40%-200×50%=320万元

以上计算表时：该跨国纳税人在非居住国已缴税额都可以全部抵免，但当非居住国的税率高于居住国税率时，该跨国纳税人不仅可以将国外已缴的税款在居住国全部得到抵免，而且还可以冲掉跨国纳税人在居住国的一部分纳税义务，使纳税人将税收负担从高税率国转嫁到低税率国，从而使居住国的税收利益受损。因此，全额抵免法除少数国家签订的国际税收协定中被采用外，单边实行这种方法的国家很法。